原标题：【以案说法】企业发生的大额会议费、培训费支出，为何不允许税前扣除

  处罚事由：苏州***贸易有限公司2021年在“经营费用—办公费”列支海南***酒店管理有限公司开具的发票，会议费700,000.00元；列支上海***企业管理有限公司开具的发票，培训费800,000.00元；列支上海***商务咨询有限公司开具的发票，会议费400,000.00元。

  根据其提供的书面情况说明，上述支出合计1,900,000.00元没办法提供与会议或培训相关的服务合同、与会名单及会议培训具体事项等资料，实际为与单位生产经营和取得收入无关的支出。本次稽查应调增2021年企业所得税应纳税所得额1,900,000.00元，······

  依据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条第一款的规定，你单位多列支出少缴企业所得税的行为已构成偷税。处少缴企业所得税475,000.00元百分之五十的罚款237,500.00元。

  本案例中的苏州***贸易有限公司，发生了会议费、培训费支出190万元，且附件仅有发票和银行回单，这样的一种情况显然意见是不足以证明相应支出的真实性的，一旦被税务机关发现，将被要求纳税调增。本案例中，企业最终也因此被认定为偷税，并且承担了相应的罚款。能够准确的看出，若企业列支的相关会议费支出不具有业务真实性，相应的税务风险是相当大的。

  那么，对于这种会议费，企业该怎么样证明其真实性？我们先看一下政策文件是如何规定的。

  《中央和国家机关会议费管理办法》（财行[2013]286号）第十四条规定：

  会议费开支范围有会议住宿费、伙食费、会议室租金、交通费、文件印刷费、医药费等。前款所称交通费是指用于会议代表接送站，以及会议统一组织的代表考察、调研等发生的交通支出。

  《国家税务总局关于发布企业所得税税前扣除凭证管理办法的公告》（国家税务总局公告2018年第28号）第七条规定：企业应将与税前扣除凭证相关的资料，包括合同协议、支出依据、付款凭证等留存备查,以证实税前扣除凭证的真实性。

  除了国家层面的规定之外，各地方税务局对于会议费的支出也有相应的规定，我们选取部分作为参考：

  《河北省国家税务局关于印发《企业所得税若干政策问题解答》的通知》冀国税函〔2013〕161号：

  企业发生的与其经营活动有关的合理的差旅费、会议费，主管税务机关要求提供证明资料的，应可提供证明其真实性的合法凭证，否则，不得在税前扣除。

  会议费征明材料应包括:〔1〕会议名称、时间、地点、目的及参加会议人员签到的花名册；〔2〕会议材料（会议议程、讨论专件、领导讲线〕会议召开地酒店（饭店、招待处）出具的服务业专用发票。

  《江苏省地税局关于发布企业所得税税前扣除凭证管理办法的公告》（苏地税规〔2011〕13号）规定：企业发生的会议费，以发票和付款单据为税前扣除凭证。企业应保存会议时间、会议地点、会议对象、会议目的、会议内容、费用标准等内容的相应证明材料，作为备查资料。

  《辽宁省大连市国家税务局关于明确企业所得税若干业务问题的通知》（大国税函〔2009〕37号）规定： 关于企业会议费支出税前扣除真实性问题企业发生的与取得收入有关的合理的会议费支出，应按主管税务机关要求，可提供证明其真实性的合法凭证及相关材料，否则，不得在税前扣除。会议费证明材料应包括：会议时间、地点、预算、出席人员、内容、目的、费用标准、支付凭证等。

  对于会议费列支的内容，在相关支出真实，备查资料齐全的情况下，委托酒店安排的会议，取得会议费发票，可以计入会议费。如果是企业自行组织，发生的餐费、交通费、场租费等也可以计入会议费。

  结合各地税务机关的通知、公告中能够准确的看出，对于会议费的列支，是有比较严格的规定的，除了发票之外，列支会议费的纳税人应当留存几乎所有关于会议的资料作为备查。简而言之，绝不能凭几张发票就报销会议费。

  公司应当对会议费的支付建立相关的制度，公司支付会议费应当严格遵守财务内控规定， 申请人凭借合同、发票以及其他活动记录等有关的资料发起付款申请，销售部门负责人、财务部门负责人、公司CEO等对应权限的审核人员对付款单据内容的真实性、完整性、合理性及合规性进行审核，确保公司会议费支出的真实、合规。在整一个完整的过程中，均应当保留相应可追溯的轨迹。若公司建立了内部审计部门，内审部门应当对公司会议费支出进行列行审计，对内部控制程序的执行情况做监督。

  最后，我们从审计人员的角度来看一下审计人员是通过执行什么程序来核实一家上市公司发生的会议费支出。（参考资料：北京市***医疗器械股份有限公司问询回复）

  通过整理并分析会展会议费台账、抽凭、分析性复核等验证会展会议费核算的真实性、准确性、完整性。

  1）获取并分析发行人报告期内会展会议费台账，了解会展会议费构成，分析各层级会议费金额、场次的合理性；

  2）抽凭：针对报告期内所有单笔 * 万元以上的会展会议费，进行凭证审阅，审阅内容有商务协议、发票、银行流水、会议照片、会议纪要、签到表等，判断费用的真实性、金额的匹配性、票据的合法合规情况、列报准确性等；对报告期内所有 ** 万元以上的会展会议费，抽查核对商务协议、发票、银行流水、会议照片、会议纪要、签到表等；

  3）对报告期内会展会议费实施分析程序，关注各年度会展会议费用的构成情况及变动原因，并与同行业可比公司做对比，分析差异原因；

  4）了解、评价与会展会议费相关的内部控制设计是否恰当，并测试内控是否得到一定效果执行。

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